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郑州财务公司“差额征税”,再也不用问别人了!
发布时间:2020-11-26 14:27:19浏览次数:


前言
 
差额征税顾名思义,即纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他纳税人的规定项目价款后的销售额来计算税款的计税方法。这本是营业税的政策规定。全面营改增后,根据增值税的原理,支付给其他纳税人的支出应按照规定计算进项税额,从销项税额中抵扣。
 
但由于原营业税差额征税扣除项目范围较广,且部分行业的部分支出无法取得符合增值税规定的进项凭证等原因,所以差额征税在全面营改增后仍在多个行业中有所保留。
 
差额征税在哪些行业保留
 
01
金融商品转让
 
按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
 
02
经纪代理服务
 
以取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。
 
03
融资租赁和融资性售后回租业务
 
以取得的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。
 
04
航空运输企业
 
销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。
 
05
一般纳税人提供客运场站服务
 
以其取得的全部价款和价外费用,扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。
 
06
旅游服务
 
可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
 
07
建筑服务
 
提供建筑服务适用简易计税方法的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
 
08
房地产开发企业
 
销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的房地产老项目除外),以取得的全部价款和价外费用,扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。
 
09
销售不动产
 
一般纳税人销售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不动产,可以选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额。其他个人销售其取得(不含自建)的不动产(不含其购买的住房),应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。
 
以上1-9项政策依据为《营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税〔2016〕36号印发)第一条第三项相关规定。
 
10
劳务派遣服务
 
一般纳税人提供劳务派遣服务,可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。小规模纳税人提供劳务派遣服务,可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
 
11
转让2016年4月30日前取得的土地使用权
 
纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权,可以选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算缴纳增值税。
 
12
人力资源外包服务
 
纳税人提供人力资源外包服务,按照经纪代理服务缴纳增值税,其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。
 
以上10-12项政策依据为:《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)
 
13
物业管理服务中收取自来水水费
 
提供物业管理服务的纳税人,向服务接受方收取的自来水水费,以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额,按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。
政策依据:《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》(国家税务总局公告2016年第54号)
 
14
安全保护服务
 
纳税人提供安全保护服务,比照劳务派遣服务政策(财税〔2016〕47号)执行。政策依据:《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》(财税〔2016〕68号)
 
15
境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试
 
教育部考试中心及其直属单位应以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额,按提供“教育辅助服务”缴纳增值税;就代为收取并支付给境外单位的考试费统一扣缴增值税。
 
16
纳税人提供签证代理服务
 
以取得的全部价款和价外费用,扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使(领)馆的签证费、认证费后的余额为销售额。
 
17
代理进口免征进口增值税货物
 
纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物,其销售额不包括向委托方收取并代为支付的货款。
 
以上第15-17项政策依据为:《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第69号)
 
18
航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务
 
自2018年1月1日起,航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向客户收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额为销售额。
政策依据:《财政部 税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》(财〔2017〕90号)
 
19
航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务
 
航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向客户收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企业的境内机票净结算款和相关费用后的余额为销售额。
政策依据:《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2018年第42号)
 
20
电信企业为公益性机构接受捐款
 
电信企业通过手机短信公益特服号为公益机构接受捐款提供服务,如果捐款人索取增值税专用发票的,应按照捐款人支付的全部价款和价外费用,扣除支付给公益性机构捐款后的余额开具增值税专用发票。
政策依据:《国家税务总局关于发布<电信企业增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2014年第26号 )
 
 
差额征税如何开发票?
 
差额征税一般选择差额开票的开票方式。差额开票可以分为两种情形,一种是差额部分不得开具增值税专用发票,另一种是差额部分可以开具专用发票。
01
差额部分不得开具增值税专用发票
这种情形是差额扣除部分政策上明文规定不可以开具增值税专用发票,例如劳务派遣和人力资源外包服务可以差额扣除的工资、保险、福利费、公积金等情况 。
 
对于这种情形我们在发票开具上有两种选择:
如果购方要专票,那么开具两张发票,即差额后的部分开具专票,差额扣除部分开具普票;如果购方不要专票,则开具一张全额普票。
举个例子:一家劳务派遣企业收到用工企业100万元款项,其中80万元用于支付派遣用工工资、保险等,用工企业要求开具专用发票,则劳务派遣企业应开具两张发票,一张20万元的专用发票,一张80万元的普通发票。
不允许差额部分开具专票的项目有:
1. 经纪代理服务:政府性基金和行政事业性收费
2. 有形动产售后回租:本金部分
3. 旅游服务:住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费及分包费用
4. 劳务派遣(安保):工资、福利、保险、公积金
5. 人力资源外包:工资、福利、保险、公积金
6. 金融商品转让:购买价
 
02
差额部分可以开具增值税专用发票
另一种情形是差额掉的部分没有政策规定不可以开具增值税专用发票的情形,例如建筑安装企业差额扣除的分包款,物业公司差额扣除的代收自来水消费等情况。
 
那么,发票开具方式就是一种:开一张专用发票,或者开一张普通发票。
 
举个例子:一家建筑安装企业收到甲方100万(不含税)工程款,分包出去80万(不含税),该企业选择简易征收,那么该企业应缴的增值税是(100-80)*3%=0.6万元,若甲方要求建安企业出具专用发票,该企业应给甲方按100万不含税价全额给甲方开具专用发票,分包的80万通过增值税纳税申报表附表三及附表一实现税额上的扣减。
 
允许差额部分开具专票的项目有:
1. 航空运输:扣除机场建设费、代收转付票款
2. 客运场站服务:扣除承运方费用
3. 简易计税建筑服务:全价+价外—分包款
4. 一般计税房地产:全价+价外—土地价款
5. 电信信为公益机构接受捐款:全价+价外—支付公益机构捐款
6. 转让非自建不动产:卖价-买价
7. 转让2016.4.30前土地使用权:卖价-买价
8. 教育辅助服务:考试费收入-支付给境外的考试费
9. 签证代理服务:全价+价外-支付给外交部和外国驻华使领管的签证费、认证费
10. 代理进口服务:全价+价外-向委托方收取并代为支付款项
11. 物业管理服务:收取的自来水水费-支付的自来水消费
 
03
差额征税的企业在会计账务处理上如何规定的呢?
根据《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》(财会〔2016〕22号)的规定,差额征税的账务处理:
 
1. 企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。
按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的,发生成本费用时,按应付或实际支付的金额,
借:“主营业务成本”、 “存货”、“工程施工”等科目
贷:“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。
待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时,按照允许抵扣的税额,
借:“应交税费——应交增值税(销项税额抵减)” 或“应交税费——简易计税”科目(小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目)
贷:“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。
 
2. 金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。
金融商品实际转让月末,如产生转让收益,则按应纳税额
借:“投资收益”等科目
贷:“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目;
如产生转让损失,则按可结转下月抵扣税额
借:“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目
贷:“投资收益”等科目。
交纳增值税时
借:“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目
贷:“银行存款”科目
年末,本科目如有借方余额
借:“投资收益”等科目
贷:“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目


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